0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как определить стоимость имущества при ликвидации ооо

Оценка имущества, полученного при ликвидации

Имущество, переданное учредителю после завершения процедуры ликвидации компании, принимается к налоговому учету по рыночной стоимости. Такова позиция Минфина России, высказанная в письме от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30920. Подробности — в нашем комментарии.

В письме рассмотрена следующая ситуация. Компания-учредитель приняла от ликвидированного дочернего общества имущество, оставшееся после завершения расчетов с кредиторами. Поскольку глава 25 НК РФ не содержит положений, устанавливающих порядок определения стоимости основных средств и материалов, полученных при ликвидации организации и распределении ее имущества, у компании возникли следующие вопросы:

1) можно ли принять указанное имущество к налоговому учету по его остаточной стоимости на дату получения на основании данных ликвидированной организации;

2) если остаточная стоимость окажется менее 100 000 руб., можно ли признать полученное имущество неамортизируемым и включить его стоимость в состав материальных расходов?

Позиция Минфина России

Мнение финансового ведомства о том, по какой стоимости должно учитываться в налоговом учете имущество, доставшееся учредителю при ликвидации организации, неоднократно менялось.

Так, в письме от 24.06.2008 № 03-03-06/1/367 финансисты разъясняли, что стоимость такого имущества не может быть определена как величина расходов, произведенных при приобретении доли в уставном капитале ликвидированной организации, поскольку эти расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли на основании п. 3 ст. 270 НК РФ. Кроме того, у учредителя отсутствуют расходы по приобретению данного имущества, которые могли бы быть учтены при формировании его стоимости в соответствии с положениями п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 или подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ. Поэтому стоимость имущества, полученного учредителем при ликвидации организации, признается нулевой.

В дальнейшем финансисты изменили свою позицию. В письме от 25.08.2010 № 03-03-06/1/564 они указали, что первоначальная стоимость такого имущества определяется как разница между его рыночной ценой и фактически оплаченной учредителем стоимости доли в уставном капитале ликвидированной компании. Свой вывод специалисты финансового ведомства объяснили тем, что в соответствии с п. 2 ст. 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении ее имущества доходы акционеров (участников, пайщиков) рассчитываются исходя из рыночной цены получаемого имущества (имущественных прав) за вычетом фактически оплаченной ими стоимости акций (долей, паев). Аналогичные разъяснения содержатся и в письме Минфина России от 05.04.2011 № 03-03-06/1/212.

Но в конце 2011 г. мнение финансистов снова поменялось. В письме от 11.10.2011 № 03-03-10/99 они отметили, что при принятии имущества ликвидированной организации к налоговому учету необходимо учитывать следующее:

1) право на получение данного имущества у учредителя возникает в связи с приобретением им доли в уставном капитале ликвидированной организации, вследствие чего оно не может считаться безвозмездно полученным;

2) с учетом принципа экономической обоснованности налогов, предусмотренного п. 3 ст. 3 НК РФ, стоимость рассматриваемого имущества должна определяться исходя из размера оплаченной учредителем доли в уставном капитале ликвидированной организации и дохода в виде превышения рыночной стоимости имущества над стоимостью такой доли.

В результате финансисты пришли к выводу, что полученное от ликвидированной организации имущество принимается учредителем к налоговому учету по рыночной стоимости на дату его получения. Такая же позиция содержится в письмах Минфина России от 24.11.2014 № 03-03-06/1/59547 и от 02.11.2011 № 03-03-06/4/125.

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства также указали, что оценивать полученное имущество следует исходя из рыночной стоимости, но уже «передумали» по поводу безвозмездности такого получения. Вот чем они руководствовались.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, если основное средство получено безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ. Из положений п. 2 ст. 248 НК РФ следует, что для целей главы 25 Кодекса имущество считается полученным безвозмездно, если у получателя не возникает никаких встречных обязательств перед передающим его лицом. Имущество, доставшееся учредителю после ликвидации дочернего общества, отвечает критериям, установленным ст. 248 НК РФ. Следовательно, его первоначальная стоимость должна определяться на основании положений ст. 250 НК РФ, то есть исходя из рыночной цены.

Мнение судей

Суды согласны с тем, что имущество ликвидированной организации является безвозмездно полученным и должно учитываться по рыночной цене.

Так, в деле, рассмотренном ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 13.10.2009 № Ф03-5230/2009, компания–учредитель получила имущество, оставшееся после ликвидации организации, и приняла его к учету по рыночной стоимости. Однако налоговики посчитали, что имущество должно было учитываться по стоимости, которая была отражена в документах налогового учета ликвидируемой организации на дату передачи. В результате они обвинили компанию в завышении амортизационных отчислений и доначислили налог на прибыль.

Суд поддержал компанию. Он указал, что согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, определяется исходя из его рыночной цены. Поэтому компания правомерно определила стоимость амортизируемого имущества по рыночной цене, установленной независимым оценщиком.

К аналогичному выводу пришел и ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 12.04.2011 по делу № А56-20617/2010.

Выводы

Итак, учитывая разъяснения финансистов и мнение судей, имущество, оставшееся после ликвидации организации, принимается учредителем к налоговому учету по рыночной стоимости, определенной на дату его получения. При этом в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ информация о рыночной цене должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

Если рыночная стоимость имущества будет меньше 100 000 руб., оно не может быть признано амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ). В этом случае его стоимость следует единовременно списать на материальные расходы в момент ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Оценка имущества при ликвидации компании

Минфин неожиданно пошел навстречу компаниям — владельцам ликвидируемых ООО. По его мнению, если при распределении имущества ООО учредители получают не деньги, а имущество, то его:

  • нельзя признать безвозмездно полученным;
  • можно принять к налоговому учету по стоимости (первоначальной стоимости), равной рыночной стоимости имущества на дату его получения, хотя в НК РФ и нет норм по его оценке.

В таком же порядке Минфин, видимо, готов разрешить определять стоимость полученного имущества и при выходе из ООО, а также при ликвидации акционерных обществ. Он даже поддержал предложение ФНС о внесении в НК РФ поправок для всех этих ситуаций.

После расчетов со всеми кредиторами ликвидируемое общество распределяет оставшееся имущество между своими участниками. Если оно смогло распродать все свои активы за деньги, то никаких проблем нет. Но обычно какие-то активы распродать по выгодной цене не получается или участники, наоборот, именно эти активы и хотят заполучить от ликвидируемого общества. Что в этом случае происходит в налоговом учете участников?

Если рыночная стоимость полученного имущества (имущественных прав) превышает фактически оплаченную участниками-организациями стоимость доли (акций), то в сумме этого превышения у них образуется внереализационный доход . При этом так как НК не установлено иное, то и оприходовать в налоговом учете стоимость этого имущества Минфин раньше позволял лишь в размере этого превышения. Например, участник купил долю или акции за 100 руб., а при ликвидации юр лица получил основное средство рыночной стоимостью 120 руб. Тогда он отразит доход в размере 20 руб., и те же 20 руб. составит первоначальная стоимость его ОС, которую он через амортизацию сможет списать на расходы.

Если же стоимость полученного имущества меньше затрат на приобретение доли (акций), то дохода у участника нет, как нет и расходов на приобретение полученного имущества. По крайней мере, Минфин думал так ранее. Тут пример зеркальный — вложили в ООО или АО 120 руб., получили, предположим, товары на сумму 100 руб. Тогда товары будут иметь у вас в налоговом учете нулевую стоимость, причем и убыток от ликвидации компании вы учесть не можете.

Но теперь ведомство смилостивилось и разрешило учитывать полученное имущество по рыночной стоимости вне зависимости от получения участниками дохода при ликвидации компании, то есть:

  • (если) участник получил основное средство, то первоначальной стоимостью ОС будет рыночная цена и амортизацию надо начислять исходя из этой стоимости;
  • (если) участнику достались другие виды имущества или имущественных прав, то и их налоговая стоимость также определяется исходя из рыночной оценки. И именно эту стоимость можно учесть в расходах при, например, последующей продаже такого имущества.
Читать еще:  Кем может быть заверена доверенность для суда

Этот вопрос уже был предметом рассмотрения в суде. И суд, что ожидаемо, высказался в пользу налогоплательщика — участника ликвидируемого общества. Такой участник вправе сформировать налоговую стоимость полученного имущества исходя из оценки его рыночной стоимости.

Отдельно стоит сказать, что это за рыночная стоимость, по которой приходуется полученное от ликвидируемой компании имущество. За таковую можно принять (если не заказывать отдельно оценку) остаточную стоимость имущества по данным налогового или бухгалтерского учета ликвидируемой компании по аналогии с безвозмездным получением или вкладом в уставный капитал. А уж дальше это проблемы налоговиков — согласиться или опровергнуть эти данные.

Таким образом, участникам компаний при выходе из них (для ООО) или ликвидации (для ООО и АО) теперь нет нужды прибегать к «обходным маневрам», которые мы рекомендовали ранее (см. журнал «Главная книга», 2011, N 4, с. 37), например выкупать нужное имущество у ликвидируемой компании с последующим возвратом перечисленных средств в порядке окончательной ликвидации. Теперь такое имущество можно получить в рамках процедуры ликвидации компании и не потерять при этом на налогах.

Впрочем, все вышесказанное касается не всех участников. У упрощенцев, как всегда, есть нюансы. Если компания-участник применяет УСНО, то учесть в расходах стоимость полученного при ликвидации имущества без спора будет сложно. С одной стороны, Минфин теперь готов признать, что такое имущество участник получает не безвозмездно. С другой — «фактической оплаты» этого имущества тут нет. Точно так же Минфин не дает упрощенцам учесть в расходах стоимость имущества, внесенного в уставный капитал.

Ликвидационная стоимость: что необходимо знать

1. Экономические и юридические аспекты ликвидационной стоимости.
Рыночная и иные виды стоимости.

Рыночная стоимость – наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:

· одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;

· стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;

· объект оценки представлен на открытый рынок в форме публичной оферты;

· цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;

· платеж за объект оценки выражен в денежной форме [1] .

Очевидно, что при нарушении какого-либо из вышеприведенных факторов на месте рыночной стоимости возникают иные, новые виды стоимостей. Именно данный факт порождает необходимость четкого определения в каждой конкретной ситуации того вида стоимости, который наиболее адекватен.

Так, например, при наличии конкретных целей приобретения того или иного имущества необходимо определение не рыночной, а инвестиционной стоимости. Скажем, в ситуации приобретения доли в телекомпании сложно говорить о типичных намерениях покупателя. Цели такого приобретения будут существенно разниться – начиная от чисто коммерческих (получение доходов в будущем) до абсолютно неэкономических (получение доступа к зрительской аудитории). И в этом случае будет в корне неверно исходить из определения рыночной стоимости.

Подобные же рассуждения правомерно применять и в случае отклонения других факторов от определения рыночной стоимости. Основой возникновения рассматриваемой в данной статье ликвидационной стоимости является наличие чрезвычайных или условно чрезвычайных обстоятельств, приводящих к нарушению рыночных факторов. К таким обстоятельствам относится фактор ограниченности времени продажи и фактор вынужденности продажи.

Типичные случаи возникновения ликвидационной стоимости.

Рассмотрим типичные случаи, которым присущи указанные факторы (рисунок 1) и остановимся подробнее на каждой из анализируемых ситуаций.

При ликвидации предприятия возникает необходимость в разработке четкого графика реализации имущества и погашения имеющейся у предприятия задолженности (причем нередки ситуации, когда суммарная величина дохода от реализации имущества не покрывает всех долгов). При этом сроки экспозиции (предпродажных мероприятий и самой продажи) сильно ограничены в силу необходимости достаточно быстрого освобождения от активов и погашения задолженности. Именно вопрос наличного времени играет в данном случае решающую роль в величине стоимости (при прочих равных условиях).

В свою очередь, продолжительность временного периода определяется условиями каждого конкретного случая ликвидации. При этом необходимо иметь в виду, что само решение о ликвидации может быть как добровольным (то есть имеет место запланированная акция), так и вынужденным. Как правило, первый случай дает большую вариативность в принятии решений и позволяет разработать более эффективные планы ликвидации предприятия.

Вынужденная ликвидация в процессе банкротства осуществляется при принятии решения об открытии конкурсного производства по итогам внешнего управления. Образуемая конкурсная масса подлежит реализации на открытых торгах [2] . При этом сроки реализации имущества крайне ограничены.

Таким образом, необходимо разграничивать добровольную и вынужденную ликвидацию.

Реализация объектов залога в контексте данной статьи представляет собой скорее гипотетическое (оторванное от реальности) понятие. В данном случае определение ликвидационной стоимости необходимо для обоснования нижней границы кредита, обеспечением которого является заложенное имущество и речь не идет о реальном факте реализации объекта. Однако для предоставления ссуды кредитору необходимо знать, по какой цене будет возможно реализовать предмет залога в сжатые сроки при невозврате выданного кредита. Данная стоимость в некоторых источниках литературы получила название залоговой. Однако можно утверждать, что по своей экономической сути, она также является ликвидационной, поскольку здесь присутствуют факторы ограниченности во времени и вынужденности продажи.

Ускоренная реализация иного имущества в силу ограниченности сроков экспозиции также вызывает необходимость определения ликвидационной стоимости. При этом также существует несколько вариантов такой реализации – либо это инициативная (добровольная) реализация, либо вынужденная (по принуждению), предусмотренная действующим законодательством.

Так, в процессе исполнительного производства осуществляется реализация арестованного по решению суда имущества, причем в срок не превышающий двух месяцев со дня наложения ареста [3] .

Таким образом, ликвидационная стоимость имущества практически всегда ниже его рыночной стоимости. И этот факт является негативным для продавца имущества и безусловно положительным – для покупателя.

Окончательное определение понятия ликвидационной стоимости.

Таким образом, разобравшись в ситуациях, вызывающих необходимость расчета ликвидационной стоимости, представляется возможным дать окончательную формулировку данного понятия.

В действующем российском законодательстве понятие ликвидационной стоимости закреплено только в стандартах оценки, утвержденных постановлением Правительства [4] : «ликвидационная стоимость — стоимость объекта оценки в случае, если объект оценки должен быть отчужден в срок меньше обычного срока экспозиции аналогичных объектов».

Более детализированное и верное определение содержится в Стандартах Российского общества оценщиков (РОО) [5] : «ликвидационная стоимость, или стоимость при вынужденной продаже – денежная сумма, которая реально может быть получена от продажи собственности в сроки, слишком короткие для проведения адекватного маркетинга в соответствии с определением рыночной стоимости. В некоторых государствах к ситуациям вынужденной продажи могут быть отнесены случаи с недобровольным продавцом и покупателем, или покупателями, информированными о затруднениях, испытываемых продавцом».

В западной же литературе различают два вида ликвидационной стоимости — упорядоченная (orderly liquidation value) и вынужденная (forced sale value) [6] . Вторая соответствует российскому определению, первая предполагает, что у собственника достаточно времени для того, чтобы срок экспозиции объекта был оптимально приближен к среднерыночному.

Необходимо избегать подмены понятий ликвидационной стоимости и чистого дохода от ликвидации, который возникает при реализации имущества после окончания срока его полезной эксплуатации. Реализация таких активов производится, как правило, наиболее эффективным способом с целью частичной компенсации затрат на их приобретение в прошлом.

Законодательные казусы.

В повседневной практике существует проблема нормативно-законодательного регулирования применения ликвидационной стоимости и закрепления ее однозначного толкования.

Например, в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» требуется рассчитывать рыночную стоимость имущества, которое должно быть реализовано с торгов в течение 2 месяцев. Но, если оно будет реализовываться с торгов, то есть за ограниченный промежуток времени, что характерно для нерыночных условий продажи, то это не соответствует понятию рыночной стоимости, закрепленному в статье 3 Федерального закона от 29 июля 1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». Тем более, что понятие ликвидационной стоимости определено в ««Стандартах оценки, обязательных к применению субъектами оценочной деятельности», утвержденных постановлением Правительства РФ.

Читать еще:  Как узнать принял роспотребнадзор жалобу

В данном случае оценщикам следует исчислять не рыночную, а ликвидационную стоимость арестованного имущества. Налицо противоречие между различными законодательными актами.

2. Анализ факторов, обуславливающих отличие ликвидационной стоимости от рыночной.

Все факторы, лежащие в основе ликвидационной стоимости или сопутствующие ей, можно условно классифицировать (рисунок 2).

Объективные факторы присутствуют при определении ликвидационной стоимости в любой ситуации. Их влияние невозможно не учитывать, и, по сути, они практически не зависят от положения дел на конкретном предприятии (за исключением общего состояния имущества). При этом все объективные факторы оказывают взаимное влияние один на другой. Так, например, благоприятная конъюнктура рынка может снизить оптимальные сроки экспозиции и т.д.

Важнейшим фактором, влияющим на различия в рыночной и ликвидационной стоимостях, выступает срок экспозиции имущества. При этом чем ниже планируемый срок экспозиции ликвидируемого имущества по сравнению с оптимальным, тем сильнее снижается возможная стоимость.

На диаграммах 1-3 представлено соотношение рыночной и ликвидационной стоимостей недвижимого имущества в г.Москве в 1998-2000 гг. (в %)

Диаграмма 2: Соотношение рыночной стоимости и стоимостивынужденной продажи торговых зданий и омещений, %

Диаграмма 3: Соотношение рыночной стоимости и стоимости вынужденной продажи складских и производственных зданий и помещений, %

Источник: С.Чемерикин «Ликвидационная стоимость в оценке недвижимости».

Фактически срок экспозиции имущества является основополагающим фактором, существенно влияющим на все остальные факторы как в сторону усиления их воздействия, так и ослабления. Очевидно, что при увеличении планируемого срока экспозиции появляется больше реальных возможностей для использования эффективных маркетинговых мероприятий, нивелирования негативного влияния краткосрочных конъюнктурообразующих факторов и т.д.

Общая инвестиционная привлекательность объекта основывается на индивидуальных характеристиках имущества (функциональном назначении, физическом состоянии) и оказывает непосредственное влияние на уровень потребительского спроса.

В рассматриваемом случае (при ликвидации предприятия) активизируются специфические факторы, которые можно условно назвать «факторами выделения» (в принципе, эти факторы очень близки к фактору инвестиционной привлекательности). Суть действия данных факторов сводится к тому, что многие объекты имущественного комплекса индивидуально не представляют из себя никакой ценности и фактически не могут быть реализованы по нормальной цене в то время, как в рамках ликвидируемого предприятия данные объекты играли значительную роль. Особенно негативно воздействие анализируемого аспекта на, так называемые, неосязаемые активы и, в первую очередь, на деловую репутацию фирмы (гудвилл), который включает в себя ценность персонала, связи с поставщиками, отлаженность структуры бизнеса и т.д. При ликвидации компании реализовать этот, подчас один из самых ценных активов, не представляется возможным.

Абсолютная величина рыночной стоимости объекта оказывает обратное воздействие на уровень ликвидности – чем выше рыночная стоимость объекта, тем меньше становится платежеспособный спрос на него в связи с уменьшением количества потенциальных покупателей.

К факторам непосредственного воздействия на уровень стоимости объектов относится и конъюнктура рынка в ликвидационный период. Чем дольше этот период, тем больше возможностей у предприятия проанализировать ситуацию на рынке и выбрать наиболее оптимальный вариант действий в сложившихся обстоятельствах. И, наоборот, при непродолжительном периоде экспозиции и неблагоприятной конъюнктуре рынка потери при продаже объектов будут еще больше возрастать. А надеяться на общий подъем рынка именно в непродолжительный период ликвидации компании, по меньшей мере, неразумно.

Эффективность маркетинга также значительно осложняется краткосрочностью периода, отведенного для проведения соответствующих мероприятий. Однако она в равной степени зависит и от конкретных средств, используемых для увеличения цены реализации объекта.

Еще одним важным объективным фактором является психологический аспект вынужденной продажи, который выражается в определенном воздействии на инициативу покупателей. Причем воздействие данного фактора также достаточно двоякое – с одной стороны, чувствуя, что продавец находится в изначально невыгодных условиях, покупатели начинают демпинговать, но с другой стороны, ощущая конкуренцию друг с другом, они боятся упустить реализуемое имущество и вынуждены идти на компромисс.

Субъективные факторы отражают специфику каждого конкретного предприятия. Особенно негативно данные факторы проявляются на предприятиях с неэффективными управленцами, что приводит к значительным затруднениям во время ликвидации. К подобным факторам относится целая система явлений. Так, инвентаризация и оценка основных фондов обанкротившихся предприятий почти всегда затруднена состоянием бухгалтерских регистров, отсутствием технических паспортов на оборудование и паспортов БТИ на объекты недвижимости. Данный ряд продолжает отсутствие юридических документов на имущество, запутанность ведения учета, отсутствие сотрудников, которые могут дать необходимые разъяснения. Все эти факты приводят к тому, что перед составлением конкретного плана и определения сроков ликвидации приходится в полном смысле этого слова «разгребать» имущество предприятия, восстанавливать цепочки возникновения тех или иных обязательств как со стороны самого предприятия, так и его партнеров. Это приводит к колоссальному осложнению процесса ликвидации.

Однако будет неверным думать, что рассмотренные факторы всегда носят только негативный характер. Наоборот, четкая организационная структура и эффективная добросовестная работа подразделений предприятия могут способствовать значительному ускорению ликвидационных процессов.

Действительно, вместо того, чтобы потратить 3-6 месяцев на выявление текущего состояния имущества предприятия в случае его бесхозности лучше было бы использовать этот период для увеличения времени продажи имущественного комплекса, что очень немаловажно.

В таблице 1 приведен анализ возможных сложностей и факторов, обуславливающих эти сложности, в разбивке по отдельным видам имущества.

Таблица 1: Влияние факторов ликвидационной стоимости на различные виды имущества

Выпуск от 15 января 2016 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации (участника общества с ограниченной ответственностью (ООО)) получение материалов в результате распределения имущества ликвидируемого общества, если рыночная стоимость полученных материалов превышает первоначальный вклад участника?

В результате ликвидации ООО, проведенной по решению собрания участников, организацией получены материалы по рыночной стоимости, равной 360 000 руб. (без учета НДС). Организация ликвидирована в отчетном периоде принятия решения о распределении имущества. Номинальная стоимость доли участника в уставном капитале ООО составляет 310 000 руб. Материалы получены в отчетном периоде принятия решения о распределении имущества. НДС, предъявленный ООО при передаче материалов, перечислен ООО денежными средствами. В следующем отчетном периоде материалы отпущены на производство продукции, которая в том же периоде реализована.

Корреспонденция счетов:

Юридическое лицо ликвидируется по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано (п. 2 ст. 61 Гражданского кодекса РФ).

Общее собрание участников добровольно ликвидируемого общества принимает решение о ликвидации и назначении ликвидационной комиссии (п. 3 ст. 62 ГК РФ, п. 2 ст. 57 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ)).

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) ООО, принявшими решение о ликвидации юридического лица (п. 6 ст. 63 ГК РФ).

Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество ООО передается его учредителям (участникам) пропорционально их долям в уставном капитале (п. 8 ст. 63 ГК РФ, п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 58 Закона N 14-ФЗ).

Поступления, получаемые участником при ликвидации ООО, учитываются в составе прочих доходов в качестве поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В общем случае доходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлениями) (п. п. 6, 10.1 ПБУ 9/99).

При поступлении дохода в виде имущества величина дохода определяется в порядке, установленном п. 6.3 ПБУ 9/99, т.е. по стоимости ценностей, подлежащих получению организацией (в данном случае — по стоимости получаемых материалов). Данная стоимость материалов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных материалов.

Исходя из п. 6.3 ПБУ 9/99 сумма дохода, полученного в виде имущества, определяется как обычная действующая цена, по которой организация может приобрести либо продать аналогичное имущество, т.е. как рыночная цена этого имущества (без учета НДС). Отметим, что при оценке имущества по рыночной стоимости данные о ней должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Данное правило, установленное для оценки стоимости имущества, полученного безвозмездно, на наш взгляд, следует применять и при определении стоимости имущества, полученного участником при ликвидации ООО.

Читать еще:  Как восстановить генеральную доверенность на автомобиль

Доходы, получаемые при ликвидации ООО, признаются организацией на дату выполнения условий, определенных п. 12 ПБУ 9/99, которой в данном случае будет дата принятия решения о распределении имущества (п. 16 ПБУ 9/99).

Напомним, что вклад участника общества учитывается организацией в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение, т.е. в сумме фактически внесенного вклада (п. п. 3, 8, 9, 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

При ликвидации общества отражается выбытие финансового вложения, при этом стоимость выбывающего финансового вложения включается в состав прочих расходов организации (п. п. 25, 27 ПБУ 19/02, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расходы признаются на дату выполнения условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99, которой в данном случае является дата внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации ООО, поскольку на эту дату одновременно прекращаются условия признания финансовых вложений, определенные п. 2 ПБУ 19/02.

Полученные материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В данном случае материалы получены в результате распределения имущества между участниками ООО при его ликвидации, т.е. материалы оплате денежными средствами не подлежат.

В таком случае фактическая себестоимость материалов определяется в порядке, установленном п. 10 ПБУ 5/01, согласно которому фактической себестоимостью материалов признается стоимость активов (в рассматриваемой ситуации — стоимость вклада в уставный капитал), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

В данном случае считаем, что стоимость вклада в уставный капитал ликвидируемого ООО установить не представляется возможным, в результате чего фактическая себестоимость материалов определяется в порядке, установленном абз. 2 п. 10 ПБУ 5/01, т.е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материалы, т.е. исходя из рыночной стоимости материалов (без учета НДС).

Фактическая себестоимость материалов включается в состав расходов по обычным видам деятельности в момент их отпуска в производство (п. п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99, п. п. 90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) .

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику общества при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками не признается реализацией и, соответственно, не признается объектом налогообложения по НДС (пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Передача имущества сверх суммы вклада участника облагается НДС в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется как стоимость материалов, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). В данном случае рыночная стоимость материалов, подлежащих получению при ликвидации ООО, превышает сумму вклада в уставный капитал на 50 000 руб. (360 000 руб. — 310 000 руб.). Соответственно, данная сумма превышения включается у ООО в налоговую базу по НДС и облагается НДС по ставке 18% согласно п. 3 ст. 164 НК РФ. ООО обязано предъявить организации-участнику исчисленную сумму НДС и выставить счет-фактуру (п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Организация, в свою очередь, сумму НДС, предъявленную ООО, при условии, что материалы приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, вправе принять к вычету после принятия материалов к учету и при наличии соответствующих первичных документов. Вычет производится на основании оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства счета-фактуры ООО (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

О том, в какой срок можно принять к вычету «входной» НДС, см. Практическое пособие по НДС.

Налог на прибыль организаций

При ликвидации ООО и распределении его имущества доходы участника ООО определяются исходя из рыночной цены получаемого им имущества на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной участником стоимости доли ООО (п. 2 ст. 277 НК РФ).

Доходы в виде материалов, которые получены в пределах вклада участником ООО при распределении имущества ликвидируемого ООО между его участниками, не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Доходы в виде стоимости полученных материалов, превышающей сумму вклада в уставный капитал ООО, признаются безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК РФ) и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ). При этом, по мнению Минфина России и налоговых органов, положение пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ на получателя имущества не распространяется.

Дополнительную информацию с приведенными разъяснениями Минфина России и ФНС России см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль, Практическом пособии по налогу на прибыль.

Главой 25 НК РФ не определен порядок формирования стоимости материалов, полученных при распределении имущества между участниками общества в результате ликвидации организации.

На наш взгляд, к формированию стоимости материалов может быть применен следующий подход.

Стоимость материалов, полученных сверх суммы вклада, признается внереализационным доходом, а расходы в виде вклада в уставный капитал, согласно п. 3 ст. 270 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В связи с этим стоимость материалов считается частично оплаченной (в сумме вклада в уставный капитал) и частично полученной безвозмездно (в части превышения рыночной стоимости над суммой вклада в уставный капитал). Следовательно, стоимость материалов будет определена из величины внереализационного дохода и суммы вклада в уставный капитал, что соответствует рыночной стоимости материалов. Аналогичной позиции в отношении формирования стоимости полученного при ликвидации организации имущества придерживаются представители Минфина России. Однако заметим, что ранее Минфин России придерживался иного мнения, заключающегося в том, что имущество принимается к учету по рыночной стоимости за вычетом фактически оплаченной стоимости доли. Дополнительно по данному вопросу с приведенными разъяснениями Минфина России см. Практическое пособие по налогу на прибыль .

При применении метода начисления стоимость материалов включается в состав материальных расходов на дату передачи материалов в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ).

В общем случае при применении кассового метода расходы по приобретению материалов признаются по мере списания материалов в производство при условии, что стоимость материалов оплачена поставщику (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ), считаем, что в рассматриваемой ситуации к формированию стоимости материалов, полученных в результате распределения имущества при ликвидации ООО, применяется вышеописанный подход, в результате чего материалы являются оплаченными .

Применение ПБУ 18/02

Поскольку в налоговом учете доход и расход в размере суммы внесенного вклада не признаются, в бухгалтерском учете организации-участника образуются постоянные разницы и соответствующие им постоянный налоговый актив (ПНА) и постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector